Il reato di dichiarazione “infedele”

L’illecito è oggi così articolato: “Fuori dei casi previsti dagli articoli 2 e 3, è punito con la re¬clu¬sione da uno a tre anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore ag¬giun¬to, in¬dica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi attivi per un am¬montare inferiore a quello effettivo od elementi passivi inesistenti, quando, congiun¬ta¬mente:

 

a) l’imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a euro cen¬to¬cin¬quantamila;

 

b) l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione, anche mediante in¬di¬cazione di elementi passivi inesistenti, è superiore al dieci per cento dell’ammontare com¬ples¬sivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque, è superiore a euro tre milioni”.

 

Sono state innalzate le  soglie di punibilità.

In particolare:

• da un lato, la soglia di punibilità correlata all’imposta evasa viene portata da 50.000,00 a 150.000,00 euro;

• dall’altro, la soglia del valore degli elementi attivi sottratti all’imposizione, anche me¬diante in¬di¬cazione di elementi passivi inesistenti, viene innalzata da due a tre milioni di euro.

 

Vengono, inoltre, inseriti due nuovi commi:

• il co. 1-bis, secondo cui, ai fini dell’applicazione della fattispecie, non si tiene con¬to della non corretta classificazione, della valutazione di elementi attivi o pas¬sivi oggettivamente esi¬stenti, rispetto ai quali i criteri concretamente applicati so¬¬¬no stati comunque indicati nel bilancio ovvero in altra documentazione rile¬van¬te ai fini fiscali, della violazione dei criteri di de¬terminazione dell’esercizio di com¬pe¬tenza, della non inerenza, della non deducibilità di elementi passivi reali;

• il co. 1-ter, secondo cui, “fuori dei casi” di cui sopra, non danno luogo a fatti pu¬nibili le valu¬tazioni che singolarmente considerate, differiscono in misura infe¬rio¬re al 10% da quelle cor¬rette. Inoltre, degli importi compresi in tale percentuale non si tiene conto nella verifica del superamento delle soglie di punibilità previste dal co. 1 lett. a) e b).

 

Eementi passivi fittizi/inesistenti. Il termine “fittizio”, presente nella precedente fattispecie di dichiarazione infedele, viene sostituito da “inesistente” (intervento che invece non è stato operato anche con riguardo agli artt. 2 e 3).

 

Tale precisazione pone fine ad un annoso dibattito che vedeva contrapposte due inter¬pre¬tazioni sul¬la definizione di elementi passivi “fittizi”: quella secondo cui, sostan¬zial¬men¬te, sarebbero stati tali tutti i costi ripresi a tassazione e quella secondo cui ci si do¬veva riferire solo a quei costi rap¬presentanti una situazione fattuale artefatta che non trovava riscontro nella realtà.

 

La fattispecie di dichiarazione infedele, infine, figura tra quelle per le quali è prevista una causa di non punibilità.

 

Infatti non saranno punibili i reati di dichiarazione infedele (art. 4) e omessa dichia¬ra¬zione (art. 5) “se i debiti tributari, comprese sanzioni e interessi, sono stati estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, a seguito del ravvedimento operoso o della pre¬sen¬tazione della dichiarazione omessa entro il termine di presentazione della dichiarazione rela¬tiva al periodo d’imposta suc¬cessivo, sempreché il ravvedimento o la presentazione siano in¬tervenuti prima che l’autore del re¬ato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell’inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo o di procedimenti penali”.