I nuovi codici riferiti alla “natura dell’operazione”.
L’art. 21, comma 1, D.P.R. n. 633/1972 prevede che tutti i soggetti passivi stabiliti in Italia che effettuino cessioni di beni o prestazioni di servizi soggette ad IVA hanno l’obbligo di emettere fattura per ciascuna operazione imponibile.
Il comma 6, art. 21, D.P.R. n. 633/1972 prevede inoltre che la fattura sia emessa per determinate tipologie di operazioni (non imponibili, non soggette, esenti etc.) e che in luogo dell’ammontare dell’imposta sia indicato il titolo di non imponibilità, di esenzione o non soggettività previsto dalla normativa comunitaria o nazionale .
Per ogni tipo di operazione è previsto l’obbligo di indicare la natura dell’operazione che, inoltre, a seguito dell’introduzione della fattura elettronica e dello schema XML è disciplinato con codici da N1 a N7.
Con Provvedimento 28 febbraio 2020, n. 99922, successivamente rettificato con Provvedimento del 20.04.2020, l’Agenzia delle Entrate ha modificato il tracciato telematico della fattura elettronica.
E’ stato previsto un periodo transitorio, dal 1 ottobre 2020 al 31 dicembre 2020, nel corso del quale l’utilizzo del nuovo schema XML era facoltativo.
Dal 1° gennaio 2021 l’utilizzo delle nuove specifiche tecniche è diventato obbligatorio. Le modifiche più significative allo schema XML riguardano i codici di Tipo documento e quelli relativi alla natura dell’operazione.
Relativamente ai “CODICI NATURA” l’Agenzia delle Entrate ha previsto la suddivisione dettagliata dei codici N2, N3 e N6, seguendo lo schema dei righi contenuti nel riquadro VE della dichiarazione annuale IVA.
Nella tabella che segue, relativa ai vari tipi di fatture emesse, vengono specificati i codici natura operazione, evidenziando quelli di nuova istituzione, la normativa di riferimento ed il riquadro della dichiarazione IVA dove devono essere inserite tali operazioni.
|
Natura operazione
|
Tipo operazione
|
Riferimento normativo
|
|
N1
|
Escluse art. 15
|
Art. 15
|
|
N2.1
|
Non soggette
|
Art. da 7 a 7 septies
|
|
N2.2
|
Non soggette – altri casi
|
Art. 2, art.74 c.1 e 2 ,vendite forfettari ecc..
|
|
N3.1
|
Non imponibili –esportazioni8
|
Art.8 c.1 lett a) .lett. b) ,lett. B-bis
|
|
N3.2
|
Non imponibili –cessioni intracomunitarie
|
Art. 41 art. 50 bis c) 4 lett. F
|
|
N3.3
|
Non imponibili – cessioni verso San Marino
|
Art. 71
|
|
N3.4
|
Non imponibili – operazioni assimilate alle esportazioni
|
Art. 8 bis , art. 9, art.71, art. 72
|
|
N3.5
|
Non imponibili a seguito di dichiarazione di intento
|
Art. 8 co.1 lett. c)
|
|
N3.6
|
Non imponibili –altre operazioni che non concorrono al plafond
|
Art.38 quater comma 1
|
|
N4
|
Operazioni esenti
|
Art.10
|
|
N5
|
Regime del margine/IVA non esposta in fattura
|
Art. 74 ter
|
|
N6.1
|
Inversione contabile – cessione rottami
|
Art.74 co.7 e 8
|
|
N6.2
|
Inversione contabile – cessione oro e argento puro
|
Art. 17 co.5
|
|
N6.3
|
Inversione contabile –subappalto nel settore edile
|
Art.17 co.6 lett. a)
|
|
N6.4
|
Inversione contabile – cessione fabbricati
|
Art.17 co.6 lett. a-bis)
|
|
N6.5
|
Inversione contabile – cessione di telefoni cellulari
|
Art. 17 co. 6 lett. b)
|
|
N6.6
|
Inversione contabile –cessione prodotti elettronici
|
Art.17 co.6 lett. c)
|
|
N6.7
|
Inversione contabile –prestazioni comparto edile e settori connessi
|
Art. 17 co. 6 lett. A-ter)
|
|
N6.8
|
Inversione contabile –operazioni settore energetico
|
Art. 17 co. 6 lett. da d-bis) a d- quarter)
|
|
N6.9
|
Inversione contabile – altri casi
|
|
|
N7
|
IVA assolta in altro stato UE
|
Art. 7 sexies lett. f) e lett. G) art.74 sexies
|
Con il codice N1 devono essere indicate le operazioni escluse dalla base imponibile IVA ai sensi dell’art. 15 del DPR 633/72, tra cui ricordiamo:
- le somme dovute per interessi moratori;
- il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto o abbuono in base ad accordi contrattuali previsti;
- le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte
- l’importo degli imballaggi quando sia stato espressamente pattuito il rimborso della resa.
Ricordiamo che per tali operazioni è prevista l’emissione della fattura anche se non devono essere comprese nella dichiarazione annuale IVA.
I codici da N6.1 a N6.9 comprendono le operazioni in reverse-charge interno a seconda che si tratti di:
- N6.1 - cessione di rottami e altri materiali di recupero (art. 74 c. 7 e 8 DPR 633/72);
- N6.2 - cessione di oro e argento puro (art. 17, comma 5, D.P.R. n. 633/72);
- N6.3 - subappalto nel settore edile (art. 17, comma 6 lett. a, D.P.R. n. 633/72);
- N6.4 - cessione di fabbricati (art. 17, comma 6, lett. a-bis, D.P.R. n. 633/72);
- N6.5 - cessione di telefoni cellulari (art. 17, comma 6, lett. b, D.P.R. n. 633/72);
- N6.6 - cessione di prodotti elettronici (art. 17, comma 6, lett. c, D.P.R. n. 633/72);
- N6.7 - prestazioni comparto edile e settori connessi (art. 17, comma 6, lett. a-ter, D.P.R. n. 633/72);
- N6.8 - operazioni settore energetico (gas, energia elettrica) (art. 17, comma 6, lett. d-bis, d-ter, d-quater, D.P.R. n. 633/72).
In particolare si segnala quanto segue:
N6.7 inversione contabile - prestazioni comparto edile e settori connessi
-
DEMOLIZIONE O SMANTELLAMENTO DI EDIFICI
-
INTONACATURA E STUCCATURA INTERNA ED ESTERNA DI EDIFICI
-
POSA IN OPERA DI INFISSI, ARREDI, CONTROSOFFITTI, PARETI MOBILI E SIMILI
-
RIVESTIMENTO DI PAVIMENTI E MURI: ad esempio posa in opera di piastrelle in ceramica, parquet e altri rivestimenti in legno per pavimenti e pareti, moquette, applicazione di stucchi ornamentali, levigatura lucidatura e rasatura, realizzazione di pavimenti in cemento
-
TINTEGGIATURA
-
ATTIVITA’ NON SPECIALIZZATE DI LAVORI EDILI (MURATORI)
-
LAVORI DI COMPLETAMENTE E FINITURA DEGLI EDIFICI: ad esempio costruzione di sottofondi per pavimenti, installazione di caminetti
-
INSTALLAZIONE DI IMPIANTI ELETTRICI IN EDIFICI INCLUSA MANUTENZIONE E RIPARAZIONE
-
INSTALLAZIONE DI IMPIANTI IDRAULICI DI RISCALDAMENTO E CONDIZIONAMENTO DELL’ARIA INCLUSA MANUTENZIONE E RIPARAZIONE
-
LAVORI DI ISOLAMENTO TERMICO,ACUTICO O ANTI VIBRAZIONE
N6.3 inversione contabile – ( solo se in subappalto nel settore edile)
-
LAVORI SPECIALIZZATI DI COSTRUZIONE: Costruzione di tetti, copertura di tetti, installazione di grondaie e pluviali, Lavori di fondazione, Lavori di isolamento e di impermeabilizzazione, deumidificazione di edifici, Costruzione di piscine, Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici
N6.1 inversione contabile - cessione di rottami e altri materiali di recupero