ESTROMISSIONE AGEVOLATA

la Legge di Bilancio 2025 ha riproposto l’estromissione agevolata degli immobili strumentali dell’imprenditore individuale. Da considerarsi nuovi termini e condizioni rispetto al passato. Vediamoli insieme.

 SCADENZE E ADEMPIMENTI

Scade il 31 maggio il termine per effettuare l’estromissione degli immobili dell'imprenditore individuale.

L’imprenditore interessato dovrà annotare:

- nel libro giornale, se in contabilità ordinaria;

- nel registro dei beni ammortizzabili, se in contabilità semplificata;

che l’immobile è uscito dal patrimonio dell’impresa ed è entrato a far parte del suo patrimonio privato.

Vale in sostanza il comportamento concludente dell'imprenditore, che si perfeziona con l’indicazione in dichiarazione dei redditi. 

Non è necessario, invece, un atto notarile, in quanto non muta l’intestazione dell’immobile.

 CONSEGUENZE E IMPOSTE DA PAGARE

L’opzione per beneficiare dell’agevolazione può essere esercitata tra il 1° gennaio e il 31 maggio 2025, mentre gli effetti retroagiscono al 1° gennaio 2025.

Da tale momento l’immobile estromesso si considera posseduto nella sfera privata dell’imprenditore per l’intera annualità 2025, con conseguente obbligo di dichiararne il relativo reddito nel modello Redditi o nel modello 730.

L'imposta sostitutiva da corrispondere è pari all’8% o al 10,5% sulla plusvalenza da assegnazione.

Il versamento dell’imposta sostitutiva dovuta deve essere effettuato:

• per il 60% entro il 30 novembre 2025
• e per la restante parte entro il 30 giugno 2026.

  TIPOLOGIE DI IMMOBILI AMMESSI

Gli immobili che possono beneficiare di questa misura sono quelli strumentali, per natura e per destinazione.

 Nel caso delle società che assegnano ai soci, invece, rientrano nell’agevolazione tutti gli immobili, anche quelli merce, ad eccezione degli strumentali per destinazione.

 A titolo di maggior chiarezza possibile, gli immobili possono essere di tre tipologie:

• Immobili Strumentali per Natura: immobili destinati esclusivamente all’attività d’impresa (es. capannoni, uffici); ammortizzabili.
• Immobili Strumentali per Destinazione: immobili residenziali usati come uffici o studi professionali; ammortizzabili.
• Immobili Merce: immobili costruiti o acquistati per la vendita; non ammortizzabili.

Inoltre, gli immobili che possono essere estromessi dal regime di impresa sono:

• gli immobili nei quali l’attività stessa dell’impresa è esercitata
• gli immobili acquistati per esercitare l’attività e non più utilizzati per un trasferimento o per la cessazione, nonché, al limite, quelli acquistati solo per investimento.

 DA QUANDO LA DETENZIONE DELL'IMMOBILE

I termini da tenere come riferimento per la misura agevolativa sono:

• il 31 ottobre 2024, data alla quale i beni immobili da estromettere devono fare parte del patrimonio dell’impresa e quindi devono essere stati annotati nell’inventario;
• il 1° gennaio 2025 data a partire dalla quale l’estromissione può essere effettuata, la qualificazione come bene d’impresa implica, naturalmente, anche che l’imprenditore individuale sia ancora tale fino a tale data.

 ULTERIORI BENEFICI DERIVANTE DALL'AGEVOLAZIONE

La disciplina dell’estromissione agevolata comporta: gli stessi benefici dell’assegnazione agevolata e sinteticamente:

• per i beni immobili, possibile sostituzione del valore catastale al valore normale ai fini della quantificazione della plusvalenza da estromissione;
• dimezzamento dell’aliquota dell’imposta proporzionale di registro;
• applicazione delle imposte ipotecaria e catastale sempre in misura fissa.