Con riferimento agli immobili nella disponibilità dell'impresa utilizzati in via saltuaria da
dipendenti, clienti, fornitori o altri soggetti che hanno un rapporto con l'attività d'impresa (c.d. foresteria), occorre analizzare la deducibilità delle relative spese in funzione del soggetto utilizzatore.
In particolare:
- in caso di foresteria destinata ai dipendenti, in base all'art. 95 co. 2 del TUIR, sono deducibili i canoni di locazione e le spese relative ai servizi di alloggio destinati ai dipendenti che vengano temporaneamente comandati a prestare la propria opera in un luogo diverso da quello in cui deve abitualmente eseguirla;
- in caso di foresteria destinata a clienti, non costituiscono spese di rappresentanza ex art. 108 del TUIR, e sono quindi deducibili secondo le regole generali, le spese sostenute per l'ospitalità dei clienti in occasione di determinati eventi;
- in caso di foresteria destinata a soggetti diversi, secondo la norma di comportamento ADC 177/2010 occorre valutare, caso per caso, se le stesse costituiscano o meno spese di rappresentanza.