Con riferimento al caso dell’imprenditore individuale che ha dato in affitto l’unica azienda e non eserciti altre attività rilevanti agli effetti dell’IVA, l’Amministrazione Finanziaria con la C.M. 72/14522 del 1986, ha chiarito che il “locatore dell'unica azienda data in affitto perde lo status di soggetto passivo di imposta”, anche se conserva la partita IVA.
È bene tener presente che l’esonero della presentazione della Dichiarazione IVA sussiste per il concedente solo nel caso in cui l’affitto dell’unica azienda si sia protratto per tutto il periodo d’imposta (tutto il 2013). Situazione diversa per il locatario, che invece dovrà presentate la Dichiarazione IVA annuale relativamente all’intero periodo d’imposta.
Diversamente, nel caso in cui l’affitto dell’unica azienda si sia protratto per una parte del periodo d’imposta: il concedente dovrà presentate la Dichiarazione IVA limitatamente al periodo di esercizio dell’attività; anche il locatario dovrà presentate la Dichiarazione IVA limitatamente al periodo di esercizio dell’attività.
L’imprenditore individuale che invece affitta il ramo d’azienda, continua a essere soggetto passivo d’imposta (i canoni di affitto soggetti ad Iva rientrano nell’attività d’impresa) , è tenuto alla presentazione della Dichiarazione Iva annuale.
Nel caso in cui il concedente sia una società che affitta l’unica azienda o un ramo d’azienda, non si ha alcuna sospensione della Partita Iva.
Infatti i canoni percepiti per l’affitto d’azienda sono imponibili, con l’aliquota ordinaria del 22%. La società è quindi tenuta a presentare la Dichiarazione Iva nei termini ordinari.