Spese di rappresentanza, dal 2016, nuove soglie

L’art. 9 del DLgs. n. 147/2015 (c.d. decreto “internazionalizzazione”) modifica l’art. 108 comma 2 del TUIR: per i soggetti “solari” le nuove misura di deducibilità operano, quindi, a partire dal 2016 (con impatto su UNICO 2017).

Viene previsto che le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di imposta di sostenimento ,ove rispondenti ai requisiti di inerenza stabiliti con decreto del Ministro dell’Economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse.

Viene, quindi, eliminato il riferimento al volume dei ricavi dell’attività caratteristica dell’impresa e all’attività internazionale dell’impresa.

Sulla base della nuova disposizione, le spese di rappresentanza saranno deducibili in misura pari:

- all’1,5% (in luogo dell’attuale 1,3%) dei ricavi e altri proventi fino a 10 milioni di euro;

- allo 0,6% (in luogo dell’attuale 0,5%) dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 10 milioni e fino a 50 milioni;

- allo 0,4% (in luogo dell’attuale 0,1%) dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 50 milioni.

Per l’individuazione dei ricavi e proventi della gestione caratteristica,  l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che occorre fare riferimento a quelli fiscalmente rilevanti (circ. n. 34/2009, § 5.1).

Sulla base di quanto precisato dalle risoluzioni Agenzia delle Entrate , per le imprese industriali, mercantili e di servizi (esercenti attività diversa da quella finanziaria), i ricavi e i proventi della gestione caratteristica sono dati dalla somma delle voci A.1 e A.5 del Conto economico, assunte nell’importo fiscalmente rilevante.