Rilevanti cambiamenti in materia di IVA con riferimento alle nuove ipotesi di applicazione del reverse charge.
La Legge di Stabilità interviene rendendo il reverse applicabile a subappalti, appalti o contratti d’opera; si tratta in particolare delle disposizioni di cui alla lettere a) e a-ter) del comma 6 dell’articolo 17, che dal 01.01.2015 impongono l’inversione contabile alle seguenti ipotesi.
a) alle prestazioni di servizi, diversi da quelli di cui alla lettera a-ter), compresa la manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore”. La disposizione non si applica alle prestazioni di servizi rese nei confronti di un contraente generale a cui venga affidata dal committente la totalità dei lavori
a-ter) alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici;
Quest’ultime sono le nuove ipotesi di inversione contabile applicabili a prescindere dalla qualifica soggettiva del prestatore e del committente. E’ dunque un allargamento del reverse charge prima limitato al solo subappalto nel settore dell’edilizia.
I settori interessati dalle modifiche possono essere desunti dalla classificazione Ateco, con esclusivo riferimento alle attività che sono relative ad edifici; in particolare:
- PULIZIA:
43.39 Pulizia di nuovi edifici dopo la costruzione (ndr trattasi di altri lavori di completamento e rifinitura)
43.99.01 Pulizia a vapore, sabbiatura e attività simili per pareti esterne di edifici
81.21.00 Pulizia generale (non specializzata) di edifici
81.22.02 Altre attività di pulizia specializzata di edifici e di impianti e macchinari industriali (escludendo le attività di pulizia di impianti e macchinari)
81.29.10 Servizi di disinfestazione (con esclusivo riferimento a edifici)
Sembrano escluse le attività 81.29.91 e 81.29.99
- DEMOLIZIONE:
43.11.00 Demolizione (con esclusione della demolizione di altre strutture)
43.21.01 Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione)
43.21.02 Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione)
43.22.01 Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione
43.22.02 Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione)
43.22.03 Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione)
IMPIANTI:
43.21.01 Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione)
43.21.02 Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione)
43.22.01 Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell'aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione
43.22.02 Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione)
43.22.03 Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione)
43.22.04 Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione) – NB: servono chiarimenti per stabilire se ai fini in questione la piscina può essere considerata edificio o parte di esso
43.22.05 Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione) – NB: servono chiarimenti per stabilire se ai fini in questione il giardino può essere considerato edificio o parte di esso
43.29.01 Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili
43.29.02 Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni
43.29.09 Altri lavori di costruzione e installazione n.c.a. (solo se riferite ad edifici)
COMPLETAMENTO:
43.31.00 Intonacatura e stuccatura
43.32.01 Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate
43.32.02 Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili
43.33.00 Rivestimento di pavimenti e di muri
43.34.00 Tinteggiatura e posa in opera di vetri
43.39.01 Attività non specializzate di lavori edili – muratori (ndr dovrebbero però rimanere escluse le attività di costruzione degli edifici)
43.39.09 Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici n.c.a.
Fuori dalle ipotesi della nova lettera a-ter il reverse continua quindi ad applicarsi limitatamente ai rapporti di subappalto o sub contratto d’opera, dove la prestazione sia riconducibile al settore costruzioni .
Provando ad applicare la nuova normativa si potranno avere le seguenti situazioni:
- Soggetto che costruisce un edificio: su contratto di appalto, applica l’Iva; su contratto di subappalto: applica reverse da lettera a)
- Soggetto che effettua lavori di pulizia ad uno studio professionale: su contratto di appalto applica reverse da lettera a-ter); su contratto di subappalto applica reverse da lettera a-ter)
- Soggetto che realizza un impianto di illuminazione di una strada: su contratto di appalto applica l’Iva; su contratto di subappalto applica reverse da lettera a);
- Soggetto che realizza un impianto elettrico su un edificio : su contratto di appalto applica reverse da lettera a-ter) ; su contratto di subappalto applica reverse da lettera a-ter).
- Soggetto che effettua lavori di manutenzione su un impianto idraulico:su contratto di appalto applica reverse da lettera a-ter); su contratto di subappalto applica reverse da lettera a-ter);
- Soggetto che posa un pavimento ad un privato:applica l’IVA, in quanto il reverse non può trovare applicazione.
- Soggetto che posa pavimento ad una impresa:contratto di appalto applica reverse da lettera a-ter); contratto di subappalto applica reverse da lettera a-ter).
- Soggetto che vende una caldaia ad una impresa:applica l’IVA in quanto trattasi di cessione di beni.
E’ in ogni caso indispensabile che l’Agenzia delle Entrate quanto prima fornisca i necessari chiarimenti al fine di correttamente inquadrare l’attività volta.