In caso di perdita è possibile riportarla/compensarla ma secondo precise regole.
Nel caso di società di capitali le perdite fiscali conseguite in un periodo di imposta possono essere portate in diminuzione dei redditi dei periodi successivi, con le seguenti modalità:
- le perdite realizzate nei primi tre esercizi (tale data parte dal giorno di costituzione) sono riportabili senza limiti temporali, per la parte eccedente i redditi conseguiti nei periodi successivi e sono compensabili per l’intero importo che trova capienza nel reddito d’esercizio;
- le perdite realizzate dal quarto periodo d’imposta successivo all’inizio dell’attività sono riportabili per l’intero importo senza limiti temporali e possono essere portate in compensazione in misura non superiore all’80% del reddito imponibile di ciascun periodo di imposta (ante 2010 le perdite erano riportabili nei periodi successivi, ma non oltre al quinto periodo).
Con Circolare n 25 del 19 giugno 2012 l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che in presenza sia di perdite nei primi 3 esercizi (riportabili per intero), sia di perdite nate successivamente (con vincolo dell’80%), non è previsto alcun ordine di priorità.
Le perdite prodotte da Snc e Sas, nonché dalle S.S. e dalle associazioni derivanti dall’esercizio di arti o professioni sono imputate ai soci/associati, in proporzione alla specifica quota di partecipazione agli utili. Nel caso in cui il valore dei conferimenti non sia determinato, le quote di partecipazione agli utili si intendono uguali.
Per soc. di persone, imprese individuali e enti non commerciali , occorre distinguere in base al regime contabile:
- se si è in regime “semplificato”, non è possibile effettuare il riporto delle perdite. Tali perdite possono essere utilizzate a diretta diminuzione del reddito complessivo, esclusivamente nel periodo di imposta in cui sono realizzate. Si specifica quindi, che possono essere utilizzate per redditi derivanti dalle diverse categorie che concorrono alla formazione del reddito complessivo annuale;
- in caso di regime ordinario, per le perdite realizzate nei primi tre periodi d’imposta è possibile il riporto delle perdite in annualità successive. Il riporto è possibile senza limiti di tempo e per l’intero importo .
- Per le perdite realizzate dal quarto periodo d’imposta: è possibile il riporto delle perdite in annualità successive, ma non oltre il quinto esercizio successivo. Tali perdite possono essere utilizzate in diminuzione dei redditi d’impresa derivanti da: imprese commerciali, partecipazione in società di persone, partecipazione in società trasparenti; limitatamente all’importo che ne trova capienza.
Si ricorda che per le S.a.s., nell’ipotesi di perdite eccedenti l’ammontare del capitale sociale, la ripartizione dell’eccedenza tra i soci non avviene secondo la regola generale citata, ma è applicabile ai soli soci accomandatari.
Pertanto per i soci accomandanti la deducibilità della perdita dal reddito è commisurata al valore massimo rappresentato dalla quota di partecipazione, mentre i soci accomandatari a seguito della responsabilità illimitata per le obbligazioni sociali hanno diritto a dedurre l’intera differenza tra la perdita e il capitale sociale.
I professionisti in contabilità semplificata o ordinaria non possono riportare le perdite, ma le stesse possono essere utilizzate in diminuzione del reddito complessivo (quindi in diminuzione di diverse tipologie di reddito).
I contribuenti che adottano il c.d. regime “contribuenti minimi“, art. 27 del D.L. n. 98/2011, possono riportare le perdite fiscali maturate dall’esercizio dell’attività di impresa/arte/professione, per un periodo di cinque anni.
Il riporto quinquennale della perdita per il regime dei minimi permane anche se il contribuente, nel frattempo, è fuoriuscito dal regime di vantaggio. L’articolo 1, comma 108, della Legge n.244/2007, stabilisce inoltre che le perdite fiscali generate da questi soggetti, possono essere utilizzate dal contribuente negli anni successivi, solamente per l’abbattimento del reddito di impresa o di lavoro autonomo.
Anche per i contribuenti minimi è possibile avere perdite fiscali illimitatamente riportabili negli esercizi successivi.
Le perdite d’impresa generate dai contribuenti minimi nei primi 3 anni di attività beneficiano del riporto illimitato nel tempo.
I contribuenti forfetari non possono conseguire perdite, in quanto il reddito viene calcolato con una percentuale applicata solamente ai ricavi; tale risultato può essere eventualmente ridotto dai contributi previdenziali versati fino al raggiungimento di un reddito pari a zero (quindi mai negativo).
Questi soggetti possono però avere perdite provenienti da anni precedenti all’entrata in tale regime. Sarà quindi possibile scomputare dal reddito forfetario le perdite prodotte dai regimi precedentemente adottati.